Avec la mise en œuvre de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)  sur les services numériques en vertu de la Loi de la République n° 12023 et des Règlements sur les recettes (RR) n° 3-2025, une question se pose pour les fournisseurs étrangers de services numériques et les entreprises locales qui reçoivent leurs services concernant leurs obligations fiscales, qui ont été clarifiées dans la Circulaire mémorandum sur les recettes (RMC) n° 47-2025. 

Pour apporter des éclaircissements supplémentaires, le Bureau des recettes internes (BIR) a récemment publié la RMC n° 59-2026, qui fournit des réponses claires, notamment celles concernant l'enregistrement des fournisseurs de services numériques non-résidents (NRDSP), les transactions numériques transfrontalières, les services basés sur des plateformes et la non-applicabilité des allègements des conventions fiscales à la TVA. 

Les NRDSP sont-ils tenus de payer la TVA ? 

Oui, cependant, cela dépend encore du type de transaction. 

En vertu de la Loi de la République n° 12023, des Règlements sur les recettes n° 3-2025 et des clarifications apportées par la RMC n° 59-2026, un NRDSP qui fournit des services consommés aux Philippines est généralement soumis à une TVA de 12 %. 

Qui doit retenir et reverser la TVA sur les services numériques achetés auprès des NRDSP ? 

Si la transaction est de type B2C ou implique un consommateur individuel situé aux Philippines, le NRDSP est responsable de l'enregistrement auprès du BIR, de la retenue et du reversement de la TVA, et du dépôt des déclarations de TVA. 

Mais si la transaction est de type B2B, ou si les NRDSP fournissent des services directement aux entreprises philippines, alors l'entreprise philippine doit reverser la TVA par le biais de la retenue à la source/charge inversée sur la base de la facture émise par ses fournisseurs étrangers, et déposer la déclaration de TVA. 

Si les NRDSP fournissent des services numériques exonérés de TVA, doivent-ils quand même s'enregistrer auprès du BIR ? 

Oui. Les NRDSP doivent quand même s'enregistrer auprès du BIR et déposer des déclarations de TVA, même si les services numériques qu'ils fournissent sont exonérés de TVA. Leurs ventes exonérées doivent être déclarées comme telles dans leurs déclarations de TVA.

Dans le cadre d'un accord de partage des coûts, où un fournisseur étranger de services numériques fournit des services numériques à une filiale étrangère et qu'une filiale philippine consomme finalement les services, qui est tenu de s'enregistrer en tant que NRDSP auprès du BIR ?

En général, le fournisseur étranger de services numériques doit s'enregistrer. Toutefois, s'il ne traite qu'avec une filiale étrangère et non directement avec la filiale philippine, la filiale étrangère est considérée comme le NRDSP et doit s'enregistrer auprès du BIR.

Les NRDSP peuvent-ils invoquer des conventions fiscales pour éviter la TVA ? 

Une clarification notable apportée par la RMC n° 59-2026 est que la TVA est un type distinct de taxe imposée sur la consommation, et qu'elle est différente des conventions fiscales qui traitent principalement des impôts sur le revenu, tels que les taxes sur les bénéfices des entreprises, les redevances, les intérêts et les dividendes. 

Le BIR a précisé que les dispositions des conventions ne peuvent généralement pas être invoquées pour exempter les NRDSP de leurs obligations en matière de TVA, car même si une entreprise étrangère bénéficie des avantages d'une convention à des fins d'impôt sur le revenu, elle peut toujours être soumise à la règle philippine de TVA pour les services numériques consommés localement. 

Avant l'entrée en vigueur de cette loi, les entreprises locales étaient généralement tenues de facturer la TVA, alors que de nombreux fournisseurs numériques étrangers ne l'étaient pas, et le gouvernement estime que cela a créé un environnement concurrentiel inégal. 

L'objectif de la loi sur la TVA sur les services numériques est d'établir des conditions équitables entre les fournisseurs locaux et étrangers. En exigeant la TVA sur les services numériques quel que soit l'endroit où se trouve le fournisseur, le BIR cherche à garantir une égalité de traitement fiscal entre les entreprises servant les clients philippins. – Rappler.com

Mon Abrea est un expert mondial en politique fiscale et conseiller fiscal en chef de l'Asian Consulting Group (ACG), le premier cabinet de conseil fiscal et d'investissement des Philippines, qui fournit des services de stratégie fiscale, de conformité et de conseil en matière de politique aux multinationales, aux investisseurs étrangers et aux institutions gouvernementales. Pour un conseil fiscal stratégique, CONSULT ACG, ou vous pouvez également envoyer un e-mail à [email protected] pour organiser des séances d'information sur l'investissement et la fiscalité dans les principales villes d'Asie, du Moyen-Orient, d'Océanie, d'Europe et d'Amérique du Nord.