С введением налога на добавленную стоимость (НДС) на цифровые услуги в соответствии с Законом Республики № 12023 и Налоговыми регуляциями (RR) № 3-2025 у иностранных поставщиков цифровых услуг и местных предприятий, получающих их услуги, возникают вопросы относительно их налоговых обязательств, которые были разъяснены в Циркуляре налогового меморандума (RMC) № 47-2025. 

В целях дальнейшего разъяснения Бюро внутренних доходов (BIR) недавно выпустило RMC № 59-2026, в котором даны чёткие ответы, в частности касающиеся регистрации нерезидентных поставщиков цифровых услуг (NRDSP), трансграничных цифровых транзакций, услуг на основе платформ и неприменимости льгот по налоговым договорам к НДС. 

Обязаны ли NRDSP уплачивать НДС? 

Да, однако это по-прежнему зависит от типа транзакции. 

В соответствии с Законом Республики № 12023, Налоговыми регуляциями № 3-2025 и разъяснениями в RMC № 59-2026 NRDSP, предоставляющий услуги, потребляемые на Филиппинах, как правило, облагается НДС в размере 12%. 

Кто обязан удерживать и перечислять НДС на цифровые услуги, приобретённые у NRDSP? 

Если транзакция является B2C или касается индивидуального потребителя, находящегося на Филиппинах, NRDSP несёт ответственность за регистрацию в BIR, удержание и перечисление НДС, а также подачу деклараций по НДС. 

Но если транзакция является B2B или NRDSP предоставляют услуги непосредственно филиппинским предприятиям, то филиппинское предприятие должно перечислить НДС путём удержания/обратного начисления на основании счёта-фактуры, выставленного иностранными поставщиками, и подать декларацию по НДС. 

Если NRDSP предоставляют цифровые услуги, освобождённые от НДС, должны ли они всё равно регистрироваться в BIR? 

Да. NRDSP по-прежнему обязаны регистрироваться в BIR и подавать декларации по НДС, даже если предоставляемые ими цифровые услуги освобождены от НДС. Их освобождённые от налога продажи должны быть указаны как таковые в декларациях по НДС.

В рамках соглашения о распределении затрат, когда иностранный поставщик цифровых услуг предоставляет цифровые услуги иностранному аффилированному лицу, а филиппинская дочерняя компания в конечном счёте потребляет эти услуги, кто обязан зарегистрироваться в качестве NRDSP в BIR?

Как правило, иностранный поставщик цифровых услуг обязан зарегистрироваться. Однако если он взаимодействует только с иностранным аффилированным лицом, а не напрямую с филиппинской дочерней компанией, иностранное аффилированное лицо считается NRDSP и обязано зарегистрироваться в BIR.

Могут ли NRDSP ссылаться на налоговые договоры, чтобы избежать НДС? 

Важным разъяснением в RMC № 59-2026 является то, что НДС — это отдельный вид налога, взимаемого с потребления, и он отличается от налоговых договоров, которые в первую очередь касаются налогов на доходы, таких как налоги на прибыль от предпринимательской деятельности, роялти, проценты и дивиденды. 

BIR разъяснило, что положения договоров, как правило, не могут применяться для освобождения NRDSP от обязательств по НДС, поскольку даже если иностранная компания имеет право на льготы по договору в целях налогообложения доходов, она всё равно может быть обязана соблюдать филиппинские правила НДС в отношении цифровых услуг, потребляемых на местном уровне. 

До принятия этого закона местные предприятия, как правило, были обязаны взимать НДС, тогда как многие иностранные поставщики цифровых услуг — нет, и правительство считает, что это создало неравную конкурентную среду. 

Цель закона об НДС на цифровые услуги — создать равные условия для местных и иностранных поставщиков. Требуя уплаты НДС на цифровые услуги независимо от того, где находится поставщик, BIR стремится обеспечить равное налоговое обращение для предприятий, обслуживающих клиентов на Филиппинах. – Rappler.com

Мон Абреа — эксперт по глобальной налоговой политике и главный налоговый советник Asian Consulting Group (ACG), ведущей налогово-консультационной и инвестиционно-консалтинговой компании Филиппин, предоставляющей услуги по налоговой стратегии, соблюдению требований и политическому консультированию транснациональным корпорациям, иностранным инвесторам и государственным учреждениям. Для получения стратегических налоговых консультаций обратитесь в ACG или направьте электронное письмо по адресу [email protected] для организации инвестиционных и налоговых брифингов в ключевых городах Азии, Ближнего Востока, Океании, Европы и Северной Америки.