隨著《共和國法案》第12023號及《稅務法規》（RR）第3-2025號對數位服務徵收加值稅（VAT）的實施，外國數位服務提供商及其服務的本地企業對其納稅義務產生疑問，相關問題已在《稅務備忘錄通告》（RMC）第47-2025號中獲得釐清。 

為進一步提供說明，菲律賓國稅局（BIR）近期發布了RMC第59-2026號，針對非居民數位服務提供商（NRDSP）的註冊、跨境數位交易、平台類服務，以及租稅協定減免不適用於VAT等問題，提供了明確的解答。 

NRDSP是否須繳納VAT？ 

是的，但仍視交易類型而定。 

依據《共和國法案》第12023號、《稅務法規》第3-2025號，以及RMC第59-2026號的釐清，在菲律賓境內消費其服務的NRDSP，一般須繳納12%的VAT。 

向NRDSP購買數位服務時，誰須扣繳並匯繳VAT？ 

若交易屬B2C，或涉及位於菲律賓的個人消費者，則由NRDSP負責向BIR辦理註冊、扣繳並匯繳VAT，以及申報VAT申報表。 

但若交易屬B2B，即NRDSP直接向菲律賓企業提供服務，則菲律賓企業須依據外國供應商所開立的發票，透過扣繳／反向扣繳方式匯繳VAT，並申報VAT申報表。 

若NRDSP提供的數位服務免徵VAT，是否仍須向BIR辦理註冊？ 

是的。即使NRDSP所提供的數位服務屬免稅項目，仍須向BIR辦理註冊並申報VAT申報表。其免稅銷售額應在VAT申報表中如實申報。

在費用分攤安排下，若外國數位服務提供商向外國關聯企業提供數位服務，而菲律賓子公司為最終消費方，誰須向BIR辦理NRDSP註冊？

一般而言，外國數位服務提供商須辦理註冊。但若其僅與外國關聯企業進行交易，而非直接與菲律賓子公司交易，則外國關聯企業視為NRDSP，須向BIR辦理註冊。

NRDSP能否援引租稅協定以規避VAT？ 

RMC第59-2026號的一項重要釐清指出，VAT是對消費行為所課徵的獨立稅種，與主要處理所得稅（如營業利潤稅、權利金、利息及股利）的租稅協定有所不同。 

BIR釐清，租稅協定條款一般不得援引以免除NRDSP的VAT義務，因為即使外國公司在所得稅方面享有協定優惠，仍可能須遵守菲律賓針對在本地消費之數位服務所訂定的VAT規定。 

在此法律頒布之前，本地企業普遍須收取VAT，而許多外國數位服務提供商則不需要，政府認為此情況造成了不公平的競爭環境。 

《數位服務VAT法》的目標在於為本地與外國服務提供商創造公平競爭環境。BIR透過要求無論服務提供商位於何處，均須對數位服務徵收VAT，以確保服務菲律賓客戶的各企業受到平等的稅務待遇。– Rappler.com

Mon Abrea 是全球稅務政策專家，亦是亞洲諮詢集團（ACG）的首席稅務顧問。ACG是菲律賓頂尖的稅務諮詢與投資顧問公司，為跨國企業、外國投資者及政府機構提供稅務策略、合規及政策顧問服務。如需策略性稅務諮詢，歡迎CONSULT ACG，或發送電子郵件至[email protected]，以在亞洲、中東、大洋洲、歐洲及北美洲各主要城市舉辦投資與稅務簡報。